主题：成本决策分析的点横撇捺

成本决策涉及到企业供产销、生产经营和资本运作等各个领域，可以说凡是发生成本费用支出的各项经济活动，都有一个成本决策问题。有效的成本决策对于企业增强市场竞争优势、达到预算目标有十分重要的作用。对于成本决策的分析，要抓住重点，有的放矢，这样才能实现有效的成本决策。企业预算执行过程中，经常性业务的成本决策主要应从以下四个方面来进行：

　　一是存货成本决策分析。存货成本决策的目的，是以最少的资金占用和最低的资金成本支出，满足生产经营的稳定运行。企业存贷分为储备性存货、生产性存货和成品性存货。储备性存货是指供应过程中的物资储备，包括原材料、低值易耗品、包装物等，这部分资金占用量较大，又处于生产待用阶段，是流动资产的主体部分，也是存货成本决策分析的重点。

　　存货成本决策应抓住两个关键量：一个是确定存货的最低存量。预算年度生产经营规模和存货周转速度是影响存货存量的两个因素，一般可以参照历史和行业先进水平进行测算。另一个是控制存货订购的经济批量（EOQ）。影响存货经济批量的因素有三个：其一，采购成本，指材料物资的买价和运杂费；其二，定货成本，指采购部门因定货业务而发生的费用支出，如差旅费、业务活动费、办公费等；其三，储存成本，指存货的仓储费、搬运费、保险费及占用资金支付的利息等。三者之间存在着此消彼长的关系。存货成本决策分析就是通过控制存货的经济批量来确定存货的最低存量。

　　二是生产成本决策分析。生产成本决策是成本决策的核心。决策的目的是在企业现有生产条件下，如何最合理、最有效、最充分地利用现有资源，包括原材料、能源、机器设备、劳动力等，以最低的成本支出，取得最佳的经济效益和社会效益。

　　生产成本决策分析通常要研究解决以下三个方面的问题：（1）产品类型方面，在企业经营的多种产品中究竟哪些产品最具市场竞争力？企业使用同一种设备可生产多种产品，究竟生产哪种产品成本最合理、可获得最佳经济效益？（2）生产数量方面，在固定成本确定的情况下，生产多少数量的产品可以保本赢利？在成批生产过程中，全年分几批生产最经济？在多品种生产企业中，怎样选择最优的产品组合才能使生产总成本最低、毛利总额最高？（3）组织和安排生产方面，选择什么工艺进行加工生产最合算？在不增加或少增加支出的情况下，怎样才能充分发挥现有装置的生产能力？企业自制半成品是直接出售还是继续加工后再出售？针对这些问题，在生产成本决策中，应当把握重点，解决好对成本升降影响较大的问题。

　　三是销售成本决策分析。在激烈的市场竞争中，企业为吸引客户、扩大销售量，除了依靠产品质优价廉以及加强服务、广告宣传外，还将赊销作为促销的重要手段。赊销必然产生应收账款，控制收账成本应是销售成本决策的重点。

　　收账成本包括三个方面内容：其一，管理成本，指应收账款管理中发生的成本费用，如对客户信誉调查的差旅费、业务活动费、收集信息费等。一般而言，应收账款账龄越长，催收次数越多，管理成本必然越大。其二，机会成本，指企业由于赊销产品形成应收账款，从而失去了将这笔资金移作它用以获取收益的机会所造成的损失，如某企业应收账款全年平均占用1000万元，若用于投资购入债券，年利率10％，则该企业应收账款的机会成本为100万元。其三，损失成本，指应收账款中的一部分因无法收回所造成的坏账损失。

　　进行销售成本决策分析时，应坚持收益大于管理成本、机会成本和损失成本三者之和的原则。

　　四是资金成本决策分析。资金成本决策的目的，是在保证生产经营正常运行的前提下，提高资金使用效率，降低资金成本，增加经济效益。

　　资金成本决策应做好三个方面的成本分析。首先是机会成本。现金资产是非盈利性资产，企业置存资金过多，存入银行仅能取得很低的利息，企业就损失了这部分现金用于再投资的机会成本。现金成本决策的一个重要问题，就是研究企业一定时期与生产规模相适应的最低现金持有量。其次是贷款成本。企业向金融机构取得贷款时，其贷款利率、借贷时间、贷款渠道、贷款方式、票据应用等因素都会影响贷款成本。在成本决策过程中，企业财务人员应当掌握金融市场的行情动向，安排好借贷资金的结构，尽可能选择低利息贷款和衔接好借贷时间。最后是信用成本。企业在交易往来中发生的应付账款，尽管是无息负债，但是也存在一个成本问题。若能及时用现金支付，可以享受现金折扣优惠，降低进货成本；若延期支付，失去现金折扣，进货价格就相应提高；若长期拖欠，更会造成企业信誉下降，给企业再生产带来严重后果。