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一、外币与外币业务
1、外币含义指：“外国货币”的简称，是指本国货币以外的其他国家或地区的货币。它常用于企业因贸易、投资等经济活动引起的对外结算业务中。
2、外汇：是指以外币表示的用于国际结算的支付手段，以及可用于国际支付的特殊债权、其他外币资产。
外汇包括外币，它必须具备如下条件：
1）是外币表示的国外资产
2）是在国外能够得到偿付的债权；
3）是可以兑换成其他支付手段的外币资产。
3、记账本位币的选择：
记账本位币：用于会计记账、作为会计计量基本尺度的货币。
在我国，通常以人民币作为记账本位币。因为企业的日常经济业务，收付结算，以及编制所需要的报表等均以人民币计量为主。对于存有大量外币计量经济业务的企业，为简化核算可以根据企业经营特点和会计核算要求，经投资各方同意，选择外币作为记账本位币。
4、外币业务：外币业务包括外币交易和外币报表折算。
1）外币交易：指企业以非记账本位币进行的收付、结算等业务。
2）外币报表折算：为满足特定的目的，将一种货币单位表述的会计报表换算成所要求的另一种货币单位所表述的会计报表。
二、外币会计的产生和发展
外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计。
三、汇率及汇兑损益
（一）汇率
1、汇率：又称：汇价或外汇牌价。是指一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。
汇率的标价：是汇率以外国货币来表示本国货币的价格，或以本国货币来表示外国货币的价格。
汇率的标价方法分为直接标价法和间接标价法。
1）直接标价法的含义：以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。特点：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。目前，世界上大多数国家汇率的标价采用直接标价法，我国也采用这一方法。
2）间接标价法；是以一定单位的本国货币作为标准，折全成一定数额的外币。
间接标价法的特点：本国货币数固定不变，外币数随汇率高低发生变化，本国货币价值大小与汇率高低成正比。通常英、美国家采用间接标价方法，但美国对英国采用直接标价法。
2、按外汇经营形式的不同分：银行挂牌汇率和外汇市场汇率
银行挂牌汇率：是由银行挂牌进行外汇兑换的汇率，分为买入汇率、卖出汇率和中间价。
1）买入汇率：是银行买进外币时所依据的汇率，又称“买入价”
2）卖出汇率：是银行在卖出外汇时所依据的汇率。又称“卖出价”
3）中间价即买价和卖价的平均价。
外汇市场汇率：是在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率，一般有买入汇率、卖出汇率、中间价。
3、按外汇付款期限不同分为：即期汇率和远期汇率：
即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。
远期汇率：是属于预定的外汇买卖，按事先约定的将在未来一定时日，据以交割的外汇汇率。
远期汇率表示方法有两种：一是直接标明远期外汇的实际汇率；二是用升水、贴水和平价间接标明的远期汇率。
升水：表示远期外汇价格高于即期外汇价格
贴水：表示远期外汇价格低于即期外汇价格
平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。
在直接标价法，远期汇率可按以下方法计算：
升水时：远期汇率=即期汇率+升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率-贴水数字
在间接标价法：远期汇率要按以下方法计算
升水时：远期汇率=即期汇率-升水数字
贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字
重点理解：一种货币对另一种货币的远期汇率为升水，那么另一种货币对该货币的远期汇率即为贴水。
例题：如纽约外汇市场美元USD即期汇率（间接标价法）为1USD=7.776HK$，3个月的远期外汇升水为0.014HK$，则3个月的远期外汇汇率为升水时：
远期汇率=即期汇率-升水数字（7.776-0.014=7.712）若3个月的远期外汇贴水为0.014HK$，3个月的远期外汇汇率则为贴水时：远期汇率=即期汇率+贴水数字（7.774+0.014=7.79HK$）
（二）汇兑损益
1、汇兑损益指：企业发生的外币业务在折合为记账本位币时，由于汇率的变动而产生的记账本位币的折算差额和不同外币兑换发生的收付差额，给企业带来的收益或损失。对此又称“汇兑差额”。
2、汇兑损益的类型：
根据汇兑损益产生的不同，可以分为以下几种常见的类型：
1）交易汇兑损益
2）兑换汇兑损益
3）调整外币汇兑损益
4）外币折算汇兑损益
第二节：外币交易会计
一、外币交易：
1、外币交易：是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：
1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应
2）以外币进行结算的借入和出借款项
3）企业作为履行期汇合同当事人的经济业务
4）以外币进行的保险业务，管理咨询来务。
2、对已经发生的外币交易，会计上要处理以下问题：
1）交易发生时按一定的汇率折算为记账本位币予以记录
2）在报告期末，按编报日汇率调整各外币账户余额，以便报告外币资产和负债。
3）进行汇兑损益计算和账务处理。
4）在交易结束日按一定的汇率折算和记录收回的外币应收款及偿付的外币应付款。
二、外币交易会计的基本方法：
单一交易观点和两项交易观点
（一）单一交易观点：
指企业将发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算均分别视为一笔交易的两个阶段，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们结算时日的汇率。因此，年终不确认未实现的汇兑损益。
会计处理要点是：
1、在交易发生日，按当日汇率将交易发生的外币金额折合为记账本位币入账；
2、在编制报表日，若交易尚未结算，按报表编制日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。
3、在交易结算日，按结算日汇率折算的记账本位币金额反映交易发生额，并对有关资产、负债、收入、成本账户进行调整。
（二）两项交易观点：
指：企业发生的购货或销货业务，以及以后的账款结算视为两笔交易，外币业务按记账本位币反映的采购成本或销售收入，取决于交易日的汇率。
在两项交易观点下，有两种方法处理交易结算前汇兑损益：
1、作为已实现的损益，列入当期收益表；
2、作为未实现的递延损益，列入资产负债表，直到交易结算时才作为已实现的损益入账。
注：两项交易观点被认为符合公认会计准则，把汇率变动的影响确认为汇兑损益，是较为恰当的。原则上采用第一种方法，但未完全排除第二种方法。
三、我国外币交易的会计核算：
1、我国外币交易会计的核算原则：
1）外币账户采用复币记账；
2）企业发生外币交易业务时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。
3）企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买入价、卖出价、与市场汇价由此的差额作为汇兑损益；
4）对所有外币的余额要按月末汇率进行调整。
四、远期外汇业务的核算：
（一）远期外汇交易的意义：
1、远期外汇买卖是指：买卖双方先签订合同，规定买卖外汇的数额、汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇、买方付款。
2、汇率安全：应该掌握各种国际性汇率，提高汇率的预测水平，加强汇率变动损失。
3、由此可见，远期外汇买卖主要是两种目的：
1）为了避免汇率波动的风险而求保值，所以进口商、出口商及时买进或卖出远期外汇，以免汇率波动而发生亏损；
2）是有意进行冒险，企图从冒险中赚取利益，这主要是对远期汇率看涨或看跌而买进或卖出的投机者。
第三节：外币会计报表的折算
一、外币会计报表折算的意义：
1、外币折算：把各种不同的外币金额用单一的同种的货币来重新表示，习惯上，是以总公司的记账本位币作为统一货币。
2、在外币报表折算中，会计要处理如下问题：
1）选择外币报表的折算标准；
2）处理外币报表折算差额。
二、外币报表折算的主要方法：
1、流动与非流动项目法；
2、货币性与非货币性项目法；
3、现行汇率法；
4、时态法。
三、外币报表折算差额的会计处理：
1、外币报表折算差额：是指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。
2、处理方法：
1）作为递延损益处理；指：对外币报表折算的差额不计入当期损益而且递延到以后各期，即将报表折算差额以单独项目列示于资产负债表股东权益内，作为累计递延处理。
2）作为当期损益处理。指：在收益表中确认折算金额。
第二章 所得税会计 第一节 所得税会计概述 「基本内容」 一、 所得税会计的概念 应纳税金额：指根据税法规定，将增加未来应税利润的金额，包括应纳税的收入、利得及不得列为扣除项目的费用和损失。 准予扣除项目金额：指根据税法规定，将减少未来应税利润的项目金额，包括可作为应税利润扣除项目的成本、费用和损失，以及免税收入。简称扣除金额。 计税基础：指根据税法规定所确认的资产或负债的金额。 暂时性差异：指资产或负债的计税基础与其列示在财务报表上的帐面价值的差异，该差异在以后年度当财务报表上列示的资产收回时，或者列示的负债偿还时，会产生应纳税金额或扣除金额。 递延所得税影响数：指根据税法规定所衡量的暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减等对未来所得税的影响数。 递延所得税资产：指可扣除暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的递延所得税影响数。 递延所得税负债：指应纳税暂时性差异所产生的递延所得税影响数。 递延所得税费用（利益）：指递延所得税负债或资产在本期的变动数。 本期所得税利益：指本期因弥补亏损及所得税递延而减少的应纳税额或应退税额。 本期所得税费用：指本期根据应税利润所计算的应纳税额。 所得税分摊：指将所得税费用（或所得税节省）与引起该所得税的收入（或节省所得税的费用）相配比的一种会计程序。所得税分摊可分为跨期分摊及期内分摊两种。 所得税跨期分摊：指将暂时性差异、弥补亏损及所得税抵减所产生的所得税影响数分别确认为负债或资产，并将此所得税影响数递延到以后期间分别确认为所得税利益或费用。 所得税期内分摊：指将一定期间的所得税费用在同一期间的重要损益构成项目及前期损益调整项目之间加以分摊的程序。 2、会计利润与应纳税所得： 财务会计和税法遵循不同的原则，服务于不同的目的，体现着不同的经济关系。财务会计要遵循一般会计原则，符合会计的有关概念以及会计准则对实务的要求；其目的是为了全面、真实、公允地反映企业的财务状况、经营业绩以及资金变动情况，为会计报表的使用者提供有用的财务信息，为投资者、债权人、企业管理者进行决策提供可靠的依据。税法是以征税为目的，根据经济合理、公平税负、促进竞争的原则，依据有关税法，确定一定时期内纳税人的应纳税所得额，并据以征税。 财务会计和税法的根本差别在于确认收入实现和费用支出的时间，以及费用支出的范围和标准不同。由于财务会计是按照一般公认的会计准则核算收入、费用、利润、资产和负债；税法是按照国家制定的法律规定确认收入、费用、利润、资产和负债，因此，按照财务会计方法计算的会计收益与按照税法规定计算的应税收益之间结果不一定相同。 3、所得税会计的概念： 一般说来，所得税会计是指研究处理会计收益与应税收益差异的会计理论和方法。所得税会计是以会计为工具，以税法和会计原则为理论和方法体系，将应税所得和会计所得通过帐簿加以科学核算和协调的会计程序和方法。 所谓会计收益，是指按照会计准则计算出来的税前会计利润； 而应税收益，则是指按照税法规定计算出来的应纳税所得额。 二、所得税会计的产生和发展 概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。税法和会计走过了一段相互承认、相互修正，共同发展，会计所得和纳税所得彼此一致的发展时期。在此期间，税法借鉴于会计的可行方法和合理的思想内容，促进了自身的发展。同时，税法的改进也加速了优良的会计实务的推广和使用，从而导致了对会计程序和概念的修正与发展。 （二）所得税会计和财务会计逐步分离时期（税法与会计的差异） 税法和会计两者密切联系，但由于各自的服务宗旨，工作目标和研究对象的差异，最终导致了二者停止相互仿效的不适用的方法，朝着各自的学科方向发展。 二者最主要的差异是： 1.目标不同。 所得税会计依据公平税负，方便经营的要求，根据国家政治权力的需要确立纳税所得范畴，对可供选择的会计方法必须有所约束和控制，在所计算的企业利润中超过税法扣减成本、费用范围规定的支出要依法纳税。而财务会计按照会计的收入和成本的实现原则，配比原则，客观性原则和资产所有者的要求，着重反映企业的获利能力和经营绩效，反映某一时期收支相抵后的利润总额。因而二者在确认会计收益上存在差异。 2.计量所得的标准不同。 所得税会计和财务会计的最大差异在于确认收益的实现时间和费用的可扣减性不同。税法是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，对某些依照会计原则而确认的收益允许在纳税时予以扣减。而财务会计计算收益的原则主要采用权责发生制，不管当期是否客观实现了现金的流进或流出。由此而产生的收益确认的概念和标准不同，成为所得税会计和财务会计的又一分歧点。 3.核算依据不同。 所得税会计依据现行税法规定计算纳税所得，财务会计则以会计准则计算会计所得。 从现代会计学科观点来看，所得税会计和财务会计的关系问题实质上就是税法与会计的关系问题，核心也就是纳税所得与会计所得的关系问题。 （三）所得税会计兴起和发展时期。 三、所得税会计的基本内容 所得税会计的基本内容是在计算应缴所得税时，确定企业的会计利润与应纳税所得额之间的差异的问题。税前会计利润与纳税所得之间产生的差异，按其性质不同可分为两类：永久性差异和时间性差异。 （一）永久性差异 永久性差异是指在某一会计期间，税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而形成的差异。这种差异在本期产生，不能在以后各期转回，即永久存在，故被称为“永久性差异” 分类：1.企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。 2.按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。 3、按合计准则核算确认的费用和损失，在计算应税所得时不允许扣除而产生的差异 （二）时间性差异 时间性差异是指企业的税前会计利润和纳税所得虽然计算的口径一致，但由于二者的确认时间不同而产生的差异。这种差异在某一时期产生以后，虽应按税法规定在当期调整，使之符合计税所得计算的要求，但可以在以后一期或若干期内转间，最终使得整个纳税期间税前会计利润和纳税所得相互一致。 时间性差异有以下两种情况： 1.本期税前会计利润大于应税所得 本期税前会计利润大于应税所得的时间性差异，在以后年度会产生应纳税所得。其产生原因有以下两个： （1）企业取得的某项收益，在会计上已于本期确认，而税法规定需待以后期间确认应税所得。如企业长期股权投资采用益法核算，按会计准则规定期末要按照被投资企业的净利润及其投资比例确认投资收益； 而按税法规定，当投资企业的所得税率高于被投资企业时，投资企业从被投资企业分得的利润要补交所得税，补交时间是以从被投资企业实际分得利润或于被投资企业宣告分派利润时计算。 （2）企业发生的某些费用或损失，按税法规定已于本期计税时扣除，而在会计上可于以后期间确认。如固定资产折旧，按税法规定可以采用加速折旧方法，而会计上则采用直线法，在固定资产使用的初期，从应税所得中扣减的加速折旧数额会大于计入当期损益的直线折旧数额，因而会产生应纳税的时间性差异。 2.本期税前会计利润小于应税所得 本期税前会计利润小于应税所得，在以后年度会产生可扣除数额，其产生原因有以下两个： （1）企业取得前某项收益，按税法规定应于本期申报，计入应税所 得，而会计上于以后期间确认。如企业收取的包装物押金，如果包装物逾期一年尚未退回，按税法规定，就要确认为收益计入应税所得，而在会计上则可视具体情况于以后期间确认收益，这样就产生了可抵减时间性差异。 （2）企业发生的某项费用或损失，在会计上已于本期确认，而税法规定应在以后期间从应税所得中扣减。如预提产品保修费用，会计上在销货时预提并列为费用，而税法上则等待实际发生时才作为费用如除，因而产生可抵减时间性差异 四、所得税会计的前提及其核算的方法 （一） 所得税会计的前提：所得税是费用还是利润分配？ 如果所得税属于收益的分配，就不存在收益与费用的配比这一要求，在会计处理上只能采用当期计列法；如果把所得税作为企业的一项费用，在会计处理上才能采用递延法，进行跨期分摊。所以所得税会计首先要解决所得税的属性问题。 在我国过去的会计制度中，始终把所得税作为利润分配的一项内容来处理，使所得税与股利的性质相同，都是作为权益的减少：股利是支付给股东的利润，所得税是支付给政府的利润。直到1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处理的暂行规定》，首次确定将所得税作为企业的费用性支出来处理。 所得税作为一项费用的原因：企业的费用性支出通常是指企业为取得一定收入或进行其他生产经营活动而导致企业资产的流出或负债的增加，而所得税正是企业为取得一定的收益而导致的资产流出，将其作为费用处理更有道理。把所得税作为一项费用看待，真正反映了所得税的原始属性，体现了收入与相关费用配比的会计原则 （二） 所得税会计的核算方法 1、当期计列法 也称应付税款法，是将税前会计利润与应税所得之间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期损益而不递延到以后各期。因此，采用本法时，只进行税前会计利润与应税所得之间差异的调整，在账务处理上不考虑时间性差异影响税额的递延 2、跨期所得税分摊法 是将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税费用 3、跨期所得税分摊法下的具体做法：主张所得税作跨期分摊的观点，在如何分摊，分摊到何种程度上，又有两种不同的方法：部分分摊法和全面分摊法。 第一，部分分摊法，是指对非重复发生的时间性差异，即本期发生，以后不再发生的时间性差异，才作跨期分摊，而对那些重复发生的时间性差异即本期发生，以后各期还将发生的时间性差异，则不需要采用跨期所得税分摊。因为重复发生的时间性差异，当旧的差异转回时，又有新的差异产生，予以抵消，而使原确认的时间性差异对所得税的影响数额永远不需要支付或不可抵减，会计确认今后不能转回的时间性差异对所得税余额的影响是毫无意义的。 第二，全面分摊法，是指在进行所得税会计处理时，对所有的时间性差异都作跨期所得税分摊，即无论是重复发生的，还是非重复发生的时间性差异，都应确认对未来所得税的影响。 主张全面分摊法者认为：时间性差异是一种暂时性差异，这种暂时性差异是可以转回的。会计主要记录历史过程，以本期或过去交易或事项作为基础进行计量和确认，未来可以产生的交易或经济事项与已发生的交易或事项抵消，并不意味着这种暂时性差异的纳税影响不能确切计量，尽管两个经济事项的纳税影响可以互相抵消，但不足以否认每年有新发生的暂时性差异及差异转回的事实。所以，所有已经存在的暂时性差异无论是重复发生的，还是非重复发生的，均应作跨期分摊。 第二节 所得税会计的核算 「基本内容」 一、应付税款法 （一） 应付税款法核算的科目设置 1、应付税款法的定义。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差额对所得税的影响数额，在当期确认所得税费用，计入本期损益。 而不递延到以后各期。在这种方法下，本期所得税费用等于本期应交的所得税，时间性差异产生的影响所得税的金额在会计报表中不反映为一项负债或一项资产，仅在会计报表附注中说明其影响的程度。 2、“所得税”科目：“所得税”科目属费用类性质，用以核算企业从本期损益中扣除的所得税费用。该帐户借方反映企业计入本期损益的所得税费用；贷方反映转入“本期利润”帐户的所得税费用。期末结转本年利润后，该帐户无余额。 （二）应付税款法的核算 1、应付税款法的核算程序 以会计所得为基础，依税法计算出永久性差异和时间性差异根据税前会计利润与应税所得之间的差异，调整计算出课税所得依课税所得和规定的税率计算当期应交的所得税额进行应交税款的账务处理从利润总额中减去应交所得税额，核算当期税后利润 2、账务处理 （1）在计算出永久性差异和时间性差异，并根据差异计算出应纳税所得额 （计算公式为应纳税所得=税前会计利润+纳税调整数即差异） 在此基础上计算应纳所得税额 （计算公式为应纳所得税额=应纳税所得×所得税税率） 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 （2）以银行存款上缴所得税时： 借：应交税金——应交所得税 贷：银行存款 （3）核算税后利润。年末，将“所得税”科目余额结转“本年利润” 科目，即核算出税后利润净额。编制会计分录如下： 借：本年利润 贷：所得税 二、纳税影响会计法 （一）纳税影响会计法核算的科目设置 1、纳税影响会计法的定义。纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响，采取跨期分摊的办法。 2、“递延税款”科目采用纳税影响会计法进行所得税会计核算时，除了设置“所得税”科目外，还要设置“递延税款”科目。 （二）纳税影响会计法的账务处理 纳税影响会计法的递延法和债务法处理的具体做法不同，下面分别介绍。 1.递延法的账务处理。 递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生的而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按原发生的税率计算转销。 （1）递延法的一般账务处理程序。 递延法的一般账务处理程序如下： ①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异； ②计算时间性差异影响纳税的金额； ③进行应交所得税的账务处理。进行账务处理时，按调整永久性差异后的税前会计利润计算的所得税费用，借记“所得税”账户，按课税所得计算的应交所得税，贷记“应交税金——应交所得税”帐户，将两者的差额作为递延税款，借（或贷）记“递延税款”帐户； ④进行递延税款转销的账务处理。本期发生的递延税款待以后各期转销时，如为借方余额，则为借方余额，则贷记“递延税款”账户，贷记“所得税”账户； ⑤上交所得税的账务处理。实际上缴所得税时，借记应交“税金——应交所得税”帐户，贷记“银行存款”帐户。 （3）应付税款法和纳税影响会计法的递延法主要区别： ① 二者对时间性差异的处理不同。采用应付税款法时，不确认本期发生的时间性差异对未来所得税的影响数额，而按照依税法调整后的应税所得计算的应交所得税作为本期所得税费用；在采用上述纳税影响会计法时，需确认时间性差异对未来所得税的影响数额，并作为本期所得税费用的组成部分。 ② 二者核算的基础不同。采用应付税款法或纳税影响会计法的递延法对永久性差异的处理方法虽然一致，即将永久性差异确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用，但是，两者的核算基础不同：应付税款法是在收付实现制的基础上进行的会计处理，而纳税影响会计法是在权责发生制的基础上进行的会计处理。 2.债务法的账务处理。 （1）债务法的一般账务处理程序。 债务法是将本期由于时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的帐面余额。 债务法核算的一般账务处理程序在税率不变的情况下，和递延法相同。 在税率发生变动的情况下需进行如下核算： ①计算税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异； ②计算时间性差异影响纳税的金额； ③计算由于税率变动对影响纳税金额的调整； ④进行相应的账务处理。 采用债务法时，在税率变动或开征新税时，对“递延税款”科目的余额要作相应的调整。因此，在资产债表上所列示的递延所得税资产或负债相应也就比较符合实际情况。但由于该方法要求每次税率的变动均须重新计算一次递延所得税贷项或借项，在会计处理上较为复杂。 |
第一节：上市公司会计信息披露概述
一、股份公司和股份公司会计
（一）股份公司的产生及其类别：
1、股份制的含义：是企业财产所有制的一种形式，它通常是指以入股方法把分散的、属于不同人所有的生产要素集中起来，统一使用，自负盈亏，股东以确认的股份享有利益或承受损失的一种所有制经济形式。
2、股份制企业的含义：是以股份制形式集资组成依法设立的企业法人组织，通常称为股份公司。
3、近几年，我国股份制企业发展非常迅速。实践证明，实行股份制对我国当前的经济体制改革有着以下积极意义：
（1）促进了企业经营机制的转换，为企业自负盈亏、自主经营奠定了基础；
（2）促进了生产要素的合理流动，实现了社会资源的有效配置；
（3）有利于提高国有资产的运营效率和实现国有资产的保值增值；
（4）有利于发展对外贸易，吸收国外资本。
4、股份公司的类别：主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。
（1）股份有限公司的含义：指全部资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持投份有限对公司承担责任，公司以其全部的资产对公司的债务承担责任的法人组织。
股份有限公司的特征：
A：公司的资本总额平分为金额相等的股份；
B；股东以其认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任；
C；经批准，公司可以向社会公开发行股票，股票可能交易和转让；
D：股东数不得小于规定的数目，但无上限；
E：每一股有一票表决权，股东以其持有的股份享受权利、承担义务；
F：公司应将经注册会计师审查验证过的会计报告公开。
（2）有限责任公司的含义；指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。
有限责任公司特征：
A：公司的全部资产不分为等额股份；
B：公司向股东签发出资证明书，不发行股票；
C：公司股份的转让有严格的限制；
D：公司的股东人数有最高限制；
E：股东以其出资比例享受权利，承担义务；
F：公司的财务不要求公开。
（二）上市公司及其应具备的文件
1、上市公司的含义是指：所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。
2、上市公司具有以下特点：
（1）上市公司是股份有限公司。股份有限公司可为不上市公司，但上市公司必须是股份有限公司；
（2）上市公司要经过政府主管部门的批准。按照《公司法》的规定，股份有限公司要上市必须经过国务陆军或者国务院授权的证券管理部门批准，未经批准，不得上市。
（3）上市公司发行的股票在证券交易所交易。发行的股票不在证券交易所交易的不是上市股票。
3、按照我国公司法第152条规定，目前，我国上市公司应同时具备以下条件：
（1）股票经国务院证券管理部门批准已向社会公司发行；
（2）公司股本总额不少于人民币5000万元；
（3）开业时间在3年以上，最近3年连续盈利。公司为原国有企业依法改建而设立的，或者《公司法》实施后新组建成立，其主要发起人为国有大中型企业的，可连续计算。
（4）持有股票面值达1000元以上的股东人数不少于1000人，向社会公开发行的股份公司股份总数的25%以上。公司股本总额超过人民币4亿元，其向社会公开发行的股份比例为15%以上。
（5）公司在最近3年内无重大违法行为，财务会计报告无虚假记载。
（6）国务院规定的其他条件。
（三）上市公司会计的特点及其会计信息的披露
1、上市公司会计的特点：
（1）对资本筹集多元化特殊会计处理；
（2）在成本费用处理上扩大了准备金的提取范围；
（3）利润分配的复杂化；
（4）会计信息的公开化。
2、上市公司会计信息的披露：
（1）上市公司的信息披露：指将影响股东、债权或潜在投资者等对公司的目前和将来做出理性判断、进而影响其决策行为的公司经济信息，公布于众。
（2）上市公司披露信息的形式包括；招股说明书、上市公告书、年度报告、中期报告、临时报告。
二、上市会计信息披露的意义：
1、上市公司披露会计信息具有以下重要意义：
（1）保护投资者的合法权益和社会公众的基本利益；
（2）维护证券市场的良好秩序，促进证券业务的健康发展；
（3）落实公司管理人员的托管责任；
（4）促进上市公司加强管理和不断完善发展。
2、上市公司会计信息披露应遵循的原则：可靠性、相关性、重要性、充分披露、统一性。
第二节：公司股票发行和上市阶段会计信息的披露
一、公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容和形式
（一）公司股票发行和上市阶段会计信息披露的内容：招股说明书和上市公告书披露。
1、招股说明书：
（1）含义：指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。
2、上市报告书：上市公司股票获准在证券交易所交易后，由公司管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。
3、招股说明书与上市公告书的不同之处：
答：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。
其不同之处在于：第一：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二：标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三：编制目的不同。招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券交易所流通交易。
4、获准上市公司上市公告的公布形式为：
答：发行人在其股票挂牌交易首日前3个工作日，应当将简要上市公告书全文或不超过一万字的上市公告书概要刊登在至少一种证券会指定的全国性报刊上，并将上市公告书备置于发行人所在地、拟挂牌交易的证券交易所和有关证券经营机构及其网点，供公众查阅，同时报证监会一式10份，以供投资公众查阅。
二、资产评估与初始股权界定的账务处理：
1、资产评估：含义指按照特定的目的，遵循客观经济规律和公正的准则，依照国家规定的法定标准与程序，运用科学的方法，以统一的货币单位，对资产的现有价值进行评定与估算。
2、资产评估的方法：现行市价法、重置成本法、收益现值法、清算价格法。
3、进行股权界定时，应计算折股比率和折股倍数。
折股比率：是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率。
公式：可折合的股本金额/发行前公司净资产总额*100%.
折股倍数：是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金额的比率。
公式：发行前公司净资产总额/可折合的股本金额*100%.
按有关规定，国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资产折为国有股的股本，如不全折股，折股比率不得低于65%.
三、招股说明书中会计信息的披露：
会计报表附注部分应包括以下内容：
1、公司的一般情况；
2、公司的会计政策；
3、个别明细资料的说明；
4、比较报表同项变动较大的说明；
5、特珠项目的说明；
6、分地区、分行业的资料；
7、承诺事项、或有事项应详细披露；
8、资产负债表日后事项；
9、关联交易情况；
10、存续公司的非正常变动；
11、新改制企业报表模拟编制的说明
12、其他有必要披露的内容。
四、盈利预测报告的编制要求
1、盈利预测报告的含义：是对公司盈利预测情况所做的说明。
盈利预测表后还应附有与本预测相关的背景及分析资料，包括：
（1）未投入使用项目预期收益
（2）假设条件变动的重大说明；
（3）盈利预测与历史数据大幅变动的差异分析；
（4）发行人重组的影响；
2、预测期间的确定应符合以下要求：
（1）如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间；
（2）如果预测是在股票发行人会计年度的后六个月做出的，则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间；但最短不得少于12个月。
3、盈利预测的指标：包括会计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、预测实现后每股净资产。
五、股票境外发行与上市的差异调节
1、股票境外发行与上市差异的含义：是指发行人既发行境内社会公众股又发行境内上市外资股或者境外上市外资股，所用不同会计准则进行确认和计量而得出的不完全相同的会计报表数据。
2、差异调节的基本方法：
（1）将企业的经济活动完全按股票发行、上市国家或地区的会计准则重新处理。
这种方法是将企业的经济活动按另一种会计准则的要求重新反映。
（2）编制会计报表差异调节表，将差异以汇表的方式列示，汇总、并说明差异性的原因。
第三节：公司经营阶段会计信息的披露
一、公司经营阶段会计信息披露的形式：定期报告和临时报告。
1、定期报告指：上市公司根据有关法规于规定时间编制并公布的反映公司业绩的报告。
包括年度报告和中期报告。年度报告是公司会计年度经营状况的全面总结。中期报告是公司半年度经营状况的总结。
2、临时报告：上市公司根据有关法规对某些可能给上市公司股票的市场价格产生较大影响的事件予以披露的报告。包括重大事件公告和公司收购公告。
二、上市公司的定期报告
1、上市公司的年度报告：
（1）年度报告披露的内容：
公司简介；
会计数据和业务数据摘要；
董事长或总经理的业务报告；
董事会报告；
监事会报告；
股东会报告；
财务报告；
公司在报告年度内发生的重大事件及其披露情况简介；
关联企业；
公司的其他有关资料。
（2）要求：公司应当在每个会计年度结束后的120日内编制完成年度报告。
2、中期报告：包括中期报告正文和备查文件。
要求公司应当在每个会计年度的前六个月结束后60日内编制完成中期报告。
三、上市公司的临时报告
四、上市公司各种信息披露的异同：
1、年度报告与招股说明书、上市公告书的异同；
2、年期报告与中期报告的异同；
3、年度报告与临时报告的异同。
第一节：租赁会计概述
一、租赁业务的产生与发展：
1、租赁：含义是资产的所有者将其使用权让渡于另一方以获得租金报酬的一种经济活动形式。
2、租赁业务的产生：是随着商品的产生而形成的，经历了漫长的历史发展过程。
二、我国现代租赁业务的发展：
80年代先后成立的中国东方租赁有限公司和中国租赁有限公司，标志着我国现代租赁的兴起。
此后，近二十年来，我国现代租赁业务发展迅速，取得了显著的成绩。主要表现在：
1、具有相当规模的专业租赁机构；
2、具有完整的租赁系统；
3、具有专业的人才队伍。
三、租赁业务的特点、分类及一般程序：
1、租赁业务特点：
（1）租赁资产的使用权和所有权分离。
（2）“融资”与“融物”相结合；
（3）租赁资产分期获得补偿。
2、租赁业务的分类：
（1）按租赁的目的分类：经营租赁和融资租赁。
经营租赁：是为了满足经营使用上的临时或季节性需而发生的资产租赁；
融资租赁：是指实质上转移与资产所有权有关的全部或绝大部分风险和报酬的租赁；
（2）按租赁资产投资来源分类：直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。
直接租赁：是指由出租人承担购买租赁资产所需要全部资产的租赁业务。
杠杆租赁：是出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租的租赁业务；
售后回租：指企业（买主兼出租人）将其拥有的自制或外购资产售出后再租赁回来的租赁业务，对此又称“返回租赁”。
转租赁；是指从事租赁单位一方面租给他人而成为出租人的租凭业务。这种具有双重身份的租赁业务称为转租赁（简称转租）
3、租赁业务的一般程序：
（1）租赁资产的购入、
（2）租赁合同的履行、
（3）租期届满时租赁资产处置。
四、租赁会计的产生和发展：
（1）租赁会计：是运用会计学的理论和方法，以货币作为计量单位，对租赁活动进行综合的、全面的连续的和系统的反映，监督与管理的一种专门会计。
（2）租赁会计对传统财务会计的基本原则有了进一步发展，主要表达在以下几个方面：
A：收入确认原则；
B：重要性原则；
C：谨慎性原则；
D：配比原则。
五、租赁会计核算的内容：
1、出租人会计核算的内容：
（1）租赁资产购入阶段；
（2）租赁合同履行阶段；
（3）租赁届满时资产的处置。
2、承租人会计核算的内容：
（1）租赁资产购入阶段；
（2）租赁合同履行阶段；
（3）租期届满租赁资产的处理。
第二节：经营租赁会计
一、经营租赁会计的核算原则：
1、对承租人的会计处理规定是：
（1）在经营租赁中，承租人是为了满足经营上的临时需要而租入资产，不涉主资产所有权上的风险和报酬转移问题，也没有购置租赁资产的特殊权利。因此，承租人租入资产不能作为本企业的资产计价入账，也不折扣，仅需按期支付租金。
（2）所付租金一般应在租赁期限内均衡地计入费用。
2、对出租人的会计处理规定是：
（1）经营租赁用的资产应区别自用的固定资产，单独进行核算；
（2）租赁用固定资产的折旧费、维修费应比照自用的固定资产折旧、修理的会计方法处理；
（3）经营租赁用固定资产的折旧应单独核算，但经营租赁资产的修理费在“营业费用”科目中设置明细科目核算。
二、承租人经营租赁的账务处理原则：
1、对于经营性租入的资产，不作为企业自身资产，不列入企业资产账内，也不提折旧。
2、租金支出直接记入“管理费用”账户；
3、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。
4、由承租人负担的租入固定资产改良支出应在租赁期内平均摊销，列入各期费用，租赁期在一年以内的记入“待摊费用”账户，租赁期超过一年的，记入“递延资产”或“长期待摊费用”。
三、出租人经营租赁的账务处理：
四、会计报表关于经营租赁业务的揭示：
第三节；融资租赁会计
一、融资租赁会计核算的一般原则：
（一）承租人会计核算的一般原则：
1、企业以融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用并办理竣工决算前发生的利息支出和汇总损益等，作为固定资产的原价。
2、因融资租入固定资产而产生负债作为企业的长期负债处理；
3、融资租入固定资产折旧的提取和账务处理方法，与自有固定资产折旧及账务处理方法相同；
4、融资租入固定资产发生的修理费用，与自有固定资产修理费用的处理方法一致；
5、对租赁资产的改良工程支出，在“递延资产”科目核算，并按一定的期限摊销；
6、融资租入固定资产期满后，按照租赁协议规定，如果承租人以较低的的价格购买，在租赁开始时，其租赁费用中应包括这部分行使选择权而廉价购买资产权的价值；如果在租赁开始时不能确定上是否会行使廉价购买选择性，则在租赁付款额中应包括由承租人担保的租赁资产的余值。如续租，则按租入新的固定资产一样进行处理，如果将其退还出租方，则冲减固定资产的账面价值。
（二）出租人会计核算的一般原则：
1、融资租赁业务是金融企业以融资方式为其他企业购买设备，并将所购设备租给企业使用，收取租金以补偿其购买设备的成本、融资利息、经营费用、税款和一定利润。
2、融资租赁业务获得的营业收入应包括融资利息收入、手续费收入、记入租赁收入、并应按租赁业务种类或租赁单位进行明细核算。
二、融资租赁业务承租人的账务处理：
三、融资租赁业务出租人的账务处理：
四、会计报表关于融资租赁业务信息的揭示：
第四节：其他租赁业务会计
一、售后回租业租核算：
1、售后回租的一般业务程序：
（1）资产所有人将资产出售给租赁公司，租赁公司支付资产价款；
（2）资产所有人收到款项后将资产物权转移给新的资产所有人——租赁公司；
（3）资产原所有人以承担人身份与新所有人签订租赁合同，将出售的原资产租回使用；
（4）租期开始，承租人向租赁公司支付租金。
2、回租业务的会计处理原则：
（1）回租是指：承租人将资产出售后又租回的租赁形式。在回租方式下，承租人同时也是销货方。
（2）企业应按规定标准，将回租业务确定为融资租赁或经营租赁；
（3）对于融资租赁性质的回租业务，承租人（兼销货方）所取得的销售收入超过资产账面净值的差额，应作为递延收益，按直线法分配于租赁期内和各个会计期间；资产账面净值超过销售收入的差额应直接计入当期损失；
（4）对于经营租赁性质的回租业务，承租人（销货方）所取得的销售收入超过资产账面净额的差额，应作为递延收益分配计入租赁期内的各个会计期间；资产账面价值超过销售收入的差额，应作为损失直接计入当期损益。但是，如果该损失将由低于市场价格的租金偿付出，则应将其作为递延损失，并按各期支付租金的比例在租赁期内摊销。
二、转租赁业务的核算：
根据我国具体会计准则（讨论稿）对转租赁的规定，其一般账户处理原则如下：
1、正确确定转租赁业务性质； 在转租赁业务中，承租人、出租人均应按规定的标准确定融资租赁或经营租赁，并进行相应的会计处理。
2、原出租人的会计处理；如果原承租人将租赁资产转租给第三方，原出租人和原承租人之间的租赁合同仍然具有效力，转租赁没有影响原出租人业务性质，所以原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。
3、对于新承租人的会计处理；作为新承租人，与原出租人及原租赁合同无任何直接联系，应根据与原承租人签订的租赁合同条款，分别融资租赁和经营租赁，做出相应的会计处理。
4、原承租人（即新的出租人）的会计处理；在转租赁的会计处理业务中，原承租人既有承租人身份，又具有出租人身份。因此，应依据原承租合同和新出租合同的需求，进行转租赁业务归类和账务处理。
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第五章：房地产会计 概念： 1、房地产：是房产和地产的总称。由于房屋与土地是属于不可移动或者一经移动就要丧失其极大价值的物体，因此，被视为不动产； 2、房地产业是指；是从事房地产开发、经营、管理和服务的行业，主要包括；土地开发、房屋的建设、维修、管理，土地使用权的有偿划拨、转让、房屋所有权的买卖、租赁、房地产的抵押贷款，以及由此形成的房地产市场。在实际生活中，人们习惯于上将从事房地产开发和经营的行业称为房地产业。 3、房地产业的营运：主要包括两个过程，即生产过程和流通过程。 生产过程是指房地产企业通过土地开发、房屋建设等活动获得劳动产品的过程；流通过程是指将房地产作为商品进入市场，进行交易以实现其价值和使用价值的过程。 4、房地产开发成本：是指房地产企业在开发产品过程中形成的各项费用支出的合计数额； 5、房地产开发期间：在开发经营活动中所发生的销售费用、管理费用、财务费用。销售费用是指为房地产开发产品销售而发生的各项费用；管理费用是指行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的费用；财务费用指房地产开发经营过程中，为进行资金筹集而发生的费用。 6、完全计价法：也称销售法，是指在房地产开发产品的所有权已经转移并满足以下条件收到款项时，即确认销售收入的方法。采用完全应计法的适用条件应该是：（1）试用期满；（2）付款可靠； （3）应收账款收回的把握性强；（4）卖方应尽义务大部分完成。 7、房地产出租是：土地与房屋出租的总称，土地出租是承租人以支付租金为代价取得土地使用权利，出租人按照合同规定的期限和标准，将出租土地交付给承租人使用的行为。 二、简答题： （一）房地产业的特点： 1、房地产品开发产品的单件性； 2、房地产物质形态的不可移动性； 3、房地产业是城市型产业； 4、房地产商品生产的周期长。 5、房地产商品的开发大都需要举债经营； 6、房地产市场与多种行业经济联系紧密。 （二）房地产会计的账务处理原则： 1、开发产品成本采用制造成本法 2、营业收入要根据不同的经营方式进行确认； 3、土地使用权要根据不同的开发目的进行不同的账务处理； 4、出租房产作为企业存货核算； 5、建房贷款利息作为资本性支出； （三）房地产开发的一般业务程序： 1、投资决策分析阶级 2、项目前期工作阶段 3、前期建设阶段； 4、房屋租售阶段； （四）简述房地产开发期间费用内容： 答：房地产开发期间：包括企业在开发经营活动中所发生的销售费用、管理费用、财务费用。 1、销售费用是指为房地产开发产品销售而发生的各项费用； 包括产品销售之前的改造修复费、产口看护费、水电费、采暖费、为房地产开发销售而发生的广告宣传费、展览费以及专设销售机构的人员工资、福利费、业务费等 2、管理费用是指行政管理部门为组织和管理房地产开发经营活动而发生的费用；包括工资、福利费、工会经费、职工教育费、劳动保护费、待业保险费、房产税、车船使用税、印花税、土地使用税、技术开发税、无形资产摊销、递延资产摊销、业务招待费、坏账损失以及其他管理费用。 3、财务费用指房地产开发经营过程中，为进行资金筹集而发生的费用。包括利息支出、汇兑损益和相关的各种集资手续等。 |
一、概念：
1、企业合并：指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个企业的控制权的行为。
2、吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。
3、新设合并：又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
4、控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或相互股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
5、购买法：就是将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会计核算的方法。
6、权益集合法：将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的，‘使股权融为一体，实现双方股村集中的企业合并会计核算的方法。
7、内部扩展：就是利用企业自有资金和渠道，通过研制和开发新产品，购置新设备，或对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产经营规模。
8、外部扩展：就是通过企业兼并等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。
二、简答题：
1、企业合并的主要原因：
（1）扩大经营规模；
（2）提高经济效益。
2、企业扩大经营规模的途径：
（1）内部扩展：就是利用企业自有资金和渠道，通过研制和开发新产品，购置新设备，或对原有设备进行技术改造等方式来扩大生产经营规模。
（2）外部扩展：就是通过企业兼并等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。
3、企业合并的方式：
（1）吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失。
（2）新设合并：又称“创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新的企业。
（3）控股合并：指企业通过收购其他企业的股份或相互：）股票取得对方股份，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。
4、与内部企业扩展相比，外部扩展的企业合并具有那些优点：
（1）成本低：通过企业合并方式扩大生产经营规模，通常要比通过内部扩展方式扩大同样生产经营规模的成本低得多。
（2）风险小：企业合并仅变更企业组织的结构，并未增加新的产品的市场，不仅不会加剧竞争，而且在一定程度下还会消除竞争，如果通过内部扩展，则会加剧市场竞争，导致费用上升。
（3）速度快；通过企业合并，能使企业的生产经营规模迅速扩大，而内部扩展则往往需要较长时间。
（4）影响增大、地位提高。通过企业合并，可能使合并企业及其管理者的影响迅速增加、市场占有率迅速提高
5、股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了那些新的要求？
答：股份制经济和企业合并的发展，对会计提出了新的要求。这种要求主要包括两个方面的内容：
1、是要求对企业合并本身，主要是吸收合并和新设合并的业务，进行会计核算。
2、是要求提供由母公司和子公司组成的企业集团总体的财务信息。
6、购买法核算的程序和原则：
（1）对所购企业的资产、负债进行确认和估价；
（2）确定购买成本；
（3）比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。
7、在母公司未拥有子公司50%以上的股份的情况下，有如下几种情况之一者也可以确认为控股：
（1）通过被投资资企业的其他投资者签订协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权；
（2）根据章程或协议，已有权控制企业的财务和经营政策。
（3）有权任免董事会或与之相当的权力机构的多数成员；
（4）在董事会或与之相当的权力机构会议上有半数以上投票权。
第一节：合并会计报表概述
一、合并会计报表的特点：
1、合并会计报表：含义指母公司和子公司形成的企业集团作为一个会计主体，由母公司根据母公司和子公司的个别单位会计报表编制的，综合反映企业集团经营成果，财务状况以及财务变动情况的会计报表。
2、与单个企业编制的个别会计报表相比，合并会计报表一般 有以下特点：
（1）合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。
（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。
（3）合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的
（4）合并会计报表有其独特的编制方法。
二、合并会计报表的合并理论
1、合并理论是指：如何认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。
2、指导编制合并会计报表的合并理论，比较流行的有三种：
母公司理论、实体理论；所有权理论。
（1）母公司理论：含义是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。
母公司理论包括两个基本要点：
A；强调母公司股东的利益；
B；以是否形成控制作为确定合并范围的标准。
（2）实体理论含义是指：各成员企业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表的整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为了整个经济联合体服务的。
（3）所有权理论是指： 在编制合并会计报表时既不强调企业集团中的法定控制或实际控制关系，也不强调企业集团各成员企业在所购成的经济实体中的平等关系，而是强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业，对其拥有所有权的企业的资产。
三、合并会计报表的合并范围：
1、简述题：简述纳入合并会计报表编制的被投资企业的范围。
答：根据母公司理论，我国规定纳入合并会计报表范围的主要包括母公司及母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业和被母公司控制的其他被投资企业。
（1）母公司拥有半数以上权益性资本的被投资企业：
A：母公司直接拥有被投资企业半数以上的权益性资本；
B：母公司间接拥有半数以上的权益性资本；
C：直接和间接方式合并拥有被投资企业半数以上的权益性资本。
（2）被母公司控制的其他被投资企业：
A：与被投资企业的其他投资者达成协议，并通过此协议持有该被投资企业半数以上的表决权；
B：根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；
C：有权任免公司董事会和等类似权力机构的多数成员；
D：在公司董事会或类似权力机构中拥有半数以上的投票权。
2、简述题：不纳入合并会计报表的企业范围：
答：具体包括以下几种情况：
（1）已准备关、停、并、转的子公司；
（2）按照破产品税程序，已宣告被清理整顿的子公司；
（3）已宣告破产的子公司；
（4）准备近期出售而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。
（5）受所在国外汇管制及其管制，资金调度受到限制的境外子公司。
四、合并会计报表的种类：
（一）合并会计报表按照其经济内容分类：
1、合并资产负债表；含义指是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期财务状况的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别资产负债表的基础上，再抵销个别资产负债表所包括的企业集团内部子公司之间的影响企业集团资金总额计量的往来事项编制的。
2、合并利润表：是反映以母公司为核心的企业集团在某一特定时期内的经营成果的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别利润表的基础上，再抵销个别利润表所包含的企业集团内部母子公司之间影响企业集团利润总额计量的内部交易事项编制的。
3、合并利润分配表：含义是反映以母公司为核心的企业集团在一定时期内经营成果分配情况的报表。它是在母公司和需纳入合并范围的子公司的个别利润分配表的基础上，抵销母子公司之间的利润分配后编制的。
4、合并现金流量表：含义是指反映以母公司为核心的企业集团在一定时期现金流入流出量以及现金增减变动情况的报表。它们既可以根据个别的现金流量表编制，也可以根据合并资产负债表合并利润表和合并利润分配表，以及涉及现金流入流出的有关核算资料编制。
（二）合并会计报表按照其编制时间分类：
1、控制权取得日合并会计报表：是指由母公司在控制权取得日（即母公司取得子公司的控制权的当日）编制的反映整个企业集团总体财务状况的会计报表。控制权取得日合并会计报表的种类相对较为简单，只需编制合并资产负债表，不必编制合并利润表，合并利润分配表和合并现金流量表。
2、控制权取得日后合并会计报表：是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的反映整个企业集团总体的财务状况和经营成果的会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表。合并利润表。合并利润分配表和合并现金流量表。
五、合并会计报表编制的原则和方法：
1、合并会计报表编制的原则：
真实性、
完整性、
及时性、
以个别会计报表为基础原则、
一体性原则、
重要性原则。
2 合并会计报表的编制方法：购买法和权益集合法。
3 合并会计报表的编制程序：
设置合并工作底稿；
将个别会计报表数据过入合并工作底稿；
计算各项合计数；
编制抵销分录并过入合并工作底稿；
计算合并会计报表各项目合并数。
填写合并会计报表。
第二节：控制权取得日合并会计报表的编排
1.主要多做练习题
2.在控股权取得日采用购买法和权益集合法编制合并报表的差异，主要在于两个方面：
（1）购买法核算产生合并价差，权益集合法核算不产生合并价差。
在购买法下，母公司对子公司的资产，负债要按公允价值对其账面价值加以调整，两者的差额作为合并价差；母公司投资成本与所取得的子公司净资产的账面价值的差额也作为合并价差。而在权益集合法下，母公司是按所增发股票的面值（或设定价值）和取得的子公司净资产的账面价值来反映，不会产生合并价差的问题。
（2）对子公司的留存收益的处理：
在购买法下，由于获得的子公司的净资产是按公允价值进行反映，母公司所支付的投资成本中也就包括了为获得子公司净资产中的留存收益所付出的代价。所以，在合并会计报表中母公司不能将子公司的留存收益列为自己的留存收益。而权益集合法下，由于母公司所发行的股票只是换取子公司的全部或部分股权，因此，子公司的留存收益在合并时，可以全部或部分地列入母公司的留存收益。
正因为在权益集合法下母公司可以通过权益合并的方法反来修改本公司的留存收益，所以，世界上大多数国家对权益集合法的运用设定了很多条件。因此，在运用时应特别注意。
一、概念
1、控制权取得日后合并会计报表：
是指由母公司在控制权取得日后的各个会计期末编制的反映整个企业集团总体的财务状况和经营成果的会计报表。控制权取得日后合并会计报表包括合并资产负债表。合并利润表。合并利润分配表和合并现金流量表。
2、企业内部经济业务事项；
指：本企业内部发生的各种经济业务事项，如材料的领有、工资的发放、固定资产的折旧等等。
3、集团内部经济业务事项；
指：企业集团内部各企业之间发生的各种经济业务事项，如母公司对子公司的投资、子公司购买母公司的债券、子公司购买其他子公司的产品等。
4、集团外部经济业务事项；
指：集团内部企业与外部企业之间发生的经济业务事项，如集团内企业向集团外企业购买材料，销售商品，提供劳务，借入资金等。
5、集团内部投资事项是指：
指：企业集团内部各企业之间相互进行的投资业务事项，包括进行权益性投资和债权性投资，以及由此带来的投资收益的结算和支付等业务事项。
6、集团内部交易事项是指：
指：企业集团各企业之间的商品购销、内部租赁等业务事项。
7、集团内部借贷事项：
指：集团内部各企业之间发生相互借贷资金的业务。
8、顺流销售即子公司从母公司购入存货，母公司为销货企业，子公司为购货企业。
9、逆流销售：
即母公司从子公司购买存货，子公司为销售企业，母公司为购货企业。
10、合并现金流量表：
是综合反映母公司和子公司所形成的企业集团在一定期间现金流入量、流出量，以及现金净增减变动情况的会计报表。
二、简答题：
1、简述编制合并资产负债表需进行抵销的项目。
答：（1）母公司对子公司权益性投资项目与子公司相应的所有权益项目。
（2）母公司对子公司债权性投资项目与子公司相应的负债项目；
（3）母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部债权债务项目；
（4）集团内部购进存货中包含未实现内部销售利润；
（5）集团内部购进固定资产价值中包含未实现内部销售利润；
（6）集团内部购进无形资产价值中包含未实现内部销售利润；
（7）盈余公积项目。
2、简述编制合并利润表和合并利润分配表需进行抵销的项目。
答：（1）产品销售收入和产品销售成本项目中的内部销售收入和内部销售成本的数额；
（2）管理费用项目中的内部应收账款计提的坏账准备。
（3）财务费用项目中的内部利息费用；
（4）投资收益项目中的内部权益性资本投资收益和内部债券收益等；
（5）纳入合并范围内的子公司利润分配项目等。
3、简述编制合并现金流量表需进行抵销的项目。
答：（1）经营活动产生的现金流量项目；
（2）投资和筹资活动产生的现金流量项目。
4、简述编制合并现金流量表的作用。
答：（1）有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力，支付股利能力和对外筹资能力；
（2）有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。
第一节：通货膨胀会计的产生
一、通货膨胀会计产生的社会经济条件：
1、通货膨胀的含义：
指在商品经济条件下，由于货币发行量超过商品流通正常需要而造成的单位币值降低和以货币计量的商品价格上涨的经济现象。
2、物价指数的含义：某一时期商品或劳动力价格与基期的商品或劳动力价格的比率。分一般物价指数和个别物价指数。
3、通货膨胀会计对利用传统会计信息实现财务会计目标的影响：
（1）传统财务会计报表提供的会计信息不能真实地反映企业现时的财务状况和经营成果。
（2）企业经营过程中消耗的资产得不到应有的补偿；
（3）无法正确反映企业产权资本的维护情况和使业主权益得到保护。
（4）根据失实的会计信息难以对企业的经营业绩作为正确评价，据以做出的经营决策甚至会给企业带来重大失误。
（5）失实的会计信息难以满足企业债权人和投资人做出信贷及投资决策的需要。影响企业的资金筹措和金融资本市场的正常运转。
（6）失实的会计信息不能满足政府部门对国民经济进行宏观调控和对企业进行微观管理的需要。
二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段：
1、在传统财务会计中采用适当方法消除能货膨胀对传统财务会计信息的影响：
（1）付出存货成本计算的后进先出法；
（2）固定资产加速折旧法；
（3）固定资产定期重置估价法
（4）固定资产不提折旧法；
2、按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响；
3、按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息；
第二节 通货膨胀会计的模式
一、通货膨胀会计的模式：
1、计价单位：
（1）等值货币；
（2）名义货币；
2、计价基准：
（1）历史成本；
（2）现时成本；（现时重置成本和现时再生产成本）
（3）物价不变；
（4）物价变动：（一般物价水平变动和现时再生产成本）
二、通货膨胀会计模式的种类：
1、一般物价水平会计；
2、现时成本会计；
3、现时成本/等值货币会计；
4、变现价值会计；
第三节、通货膨胀会计对传统会计基本理论和方法的发展：
一、通货膨胀会计对传统财务会计基本理论的建立
二、通货膨胀会计对传统财务会计概念的产生；
1、名义货币和等值货币；
2、历史成本和现时成本；
3、财务成本和实物资本；
4、财务资本维护和实物资产维护；
5、会计收益和经济收益；
6、营业收益和持有资产收益；
7、货币性项目和购买力损益；
三、以传统财务会计一般原则的重大发展；
1、建立全新的会计一般原则——资产的现时价格原则；
2、部分变革传统会计一般原则的含义：
（1）收入确认原则；
（2）配比原则；
（3）谨慎性原则；
3、赋予会计一般原则新的含义：
（1）成本效益原则；
（2）重要性原则；
（3）客观性原则；
（4）谨慎性原则。
四、通货膨胀会计对传统财务会计方法的发展；
1、对财务会计核算基本方法应用的发展；
2、对财务指标计算方法的发展；
3、对会计核算程序的发展；
第一节：一般物价水平会计的特征和作用
一、一般物价水平会计含义：
1、含义：指通货膨胀会计发展的初级阶段，它是在会计期末根据一般物价水平的变动，将以不同时期名义货币为计价单位，历史成本和一般物价水平不变为计价基准的财务会计报表各项会计指标，换算成为以期末名义货币为等值货币作计价单位，以历史成本和一般物价水平变动为计价基准的各项会计指标，用以编制一般物价水平会计报表作为传统财务会计报表的补充资料，反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息影响的一种通货膨胀会计。一般物价水平会计，又称为“一般购买力会计”或“现时购买力会计”。
2、一般物价水平会计的特征：
（1）以等值货币为计价单位；
（2）以历史成本和一般物价水平变动为计价基准；
（3）不单独建立账户体系进行核算；
二、一般物价水平会计的作用：
1、反映和消除一般物价水平变动对传统财务会计信息的影响；
2、保证会计数据的可比性；
3、为报表使用者提供更为有用的信息；
第二节：一般物价水平会计的程序
一、划分货币性项目和非货币性项目；
1、货币性项目：
（1）含义：指一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币，依据一般物价水平指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不变而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目。
（2）分类；货币性资产项目、货币性负债项目、货币性权益项目。
（3）特点：
A：当以期末名义货币作为等值货币对该项目期末金额按一般物价水平进行换算时，其换算结果的金额固定不变。
B：在一般物价水平变动中所持货币性项目的实际购买力发生变化并产生购买力损益。
2、非货币性项目：
（1）含义：指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过以其他计量单位（如实物单位、时间单位）计量的资产、负债和权益项目。
（2）分类：非货币资产项目、非货币性负债项目、非货币性权益项目。
（3） 特点：
A：以期末名义货币为等值货币和以一般物价指数换算的各项目期末金额有所改变，但其原价值量并无改变。
B：在一般物价水平会计中非货币性项目换算后的金额随物价变动的同时不产生购买力损益。
二、按一般物价水平变动调整传统财务会计报表各项数据；
三、计算货币性项目的购买力损益；
四、编制一般物价水平会计报表；
第三节：一般物价水平会计的方法
重点在练习
第四节：一般物价水平会计的评价
一、 一般物价水平会计的优点：
1、在一定程度上反映和消除了通货膨胀对传统财务会计报表的影响，从而使所提供的会计信息更具现实性；
2、增强了企业会计信息的可比性；
3、运用一般物价水平会计信息有利于加强企业的管理；
4、一般物价水平会计较为简便易行，所提供的会计信息也易于为社会各界接受，便于企业接受监督。
二、一般物价水平会计的缺点：
1、调整各项会计数据所依据的一般物价指数难免和一些企业的实际情况不符，因而在一定程度上影响调整后的会计数据的正确性；
2、不能广泛满足与企业有经济利害关系者对会计信息的需要；
3、在一定程度上影响成本效益原则的实现；
4、不便于企业管理人员在期中及时了解通货膨胀对企业财务状况的影响。
第一节 现时成本会计的特征和作用
一、现时成本会计的含义：
指以名义货币为计价单位，以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准，提供企业的财务状况和经营成果，反映和消除通货膨胀条件下个别物价水平变动对传统财务会计信息影响的会计方法和程序。
二、现时成本会计的特征：
1、以名义货币作为计价单位；
2、以资产的现时成本和个别物价水平变动为计价基准；
3、建立现时成本会计账户体系进行日常核算；
三、现时成本会计的作用：
1、可以提供更加切合实际的会计信息；
2、有利于企业的资本维护；
3、有利于正确评价企业的经营成果，改进企业管理。
第二节 现时成本会计的程序
一、确定资产的现时成本；
二、计算企业持有资产损益；
三、计算现时成本会计收益；
四、编制现时成本会计报表。
第三节 现时成本会计的方法
一、现时成本会计的日常核算方法
1、建立现时成本会计账户体系；
2、设置现时成本会计的特有帐户；
3、资产类经济业务事项按现时成本的核算；
二、现时成本会计的定期核算方法：
1、现时成本会计资产负债表的编制；
2、现时成本会计利润表的编制；
第四节：现时成本会计的评价
一、现时成本会计的优点：
1、可以为经营和投资决策提供更为有用的会计信息；
2、有利于全面考核和评价企业管理人员的经营业绩，促进企业经营管理的改进；
3、有利于企业收益的合理分配；
4、可以更有效地维护业主权益和企业的生产经营能力；
5、在一定程度上，简化了付出存货成本的核算。
二、现时成本会计的缺点：
1、资产计价的主观性较强，难于防止一些企业管理人员蓄意篡改会计数据，影响会计信息质量；
2、不按一般物价水平调整会计数据，使不同时期的会计数据缺乏可比性；
3、不计列一般物价水平变动产生的购买力损益，使一部分通货膨胀因素的影响未予反映和消除；
4、设置两套会计账簿加大了核算费用；
5、在实际应用和管理还存在较多困难；
第一节：清算会计概述
一、企业清算概述：
1、企业清算的含义：
指企业按章程规定解散以及由于破产或其他原因宣布终止经营后，对企业的财产、债权、债务进行全面清查，并进行收取债权，清偿债务和分配剩余财产的经济活动。
2、导致企业清算的原因很多，通常有以下几种：
（1）企业的经营期限届满，投资方无意继续经营；
（2）企业合并或者分立，需要解散；
（3）投资一方或各方不履行协议，合同，章程规定的义务，致使企业无法继续经营；
（4）企业发生严重亏损，无力继续经营；
（5）企业因自然灾害、战争等不可抗拒因素遭受严重损失，无法继续经营；
（6）企业因违反国家法律、法规、危害社会公共利益，被依法撤销；
（7）企业宣告破产；
（8）股份有限公司和有限责任公司的股东会议决定公司解散；
（9）法律、企业章程所规定的其他解散事由已经出现。
二、企业清算的类型按清算原因，可以分为普通清算和破产清算两种类型。
1、普通清算：又称“解散清算”，是指对因经营期满或者其他经营方面的原因，导致不宜或不能继续经营而自愿或被迫解散的企业所进行的清算。
分类：非完全解散清算和完全解散清算。
2、破产清算：指对依法宣告破产的企业所进行的清算。
三、企业清算的业务程序
1、成立清算组；
2、清查债务；
3、清查财产和债权；
4、清偿债务；
5、分配剩余财产；
6、编制清算报告和办理企业注销手续；
四、清算会计的内容：
1、进行财产清查，编制资产负债表和财产目录；
企业清算财产的作价方法通常有：
账面价值法；
重估价值法；
变现收入法；
招标作价法；
收益现值法；
2、核算和监督清算费用的支付；
3、核算和监督债权的收回和债务的偿还；
4、核算和监督企业的清算损益。
清算损益是指企业清算过程中所取得的全部收益，主要包括：
经营收益、财产变现收益；财产估价收益；财产盘盈收益；无法偿付的债务。
5、核算和监督剩余财产的分配；
6、编制清算会计报表；
三、清算会计对传统财务会计理论的改变
1、对会计对象的改变；
2、对会计目标的改变；
3、对企业假设的改变；
（1）对会计主体假设的改变；
（2）对持续经营假设的否定；
（3）对企业分期假设的否定；
4、对会计原则的改变；
（1）可变现价格计价原则的建立；
（2）收付实现制原则的建立；
（3）资本性支出原则的废止。
第二节：破产清算会计
一、企业破产的处理程序：
1、破产的申请和受理；
2、和解整顿；
3、破产宣告；
4、破产清算；
二、破产企业自宣告破产至清算组接管期间，会计工作内容主要有；
1、清查企业财产及债权、债务；
2、按办理年度决算的要求，进行有关会计处理，结平各损益类账户和本年利润账户，并编制宣告破产日的账户余额表、资产负债表和自年初至破产日的损益；
3、妥善保管企业的各种档案、文书，并在清算组进驻后及时向清算组办理移交手续。
三、破产清算会计核算的一般程序是：
1、设置会计科目，建立新的账户体系；
2、结转各破产清算账户的期初余额；
3、在财产清查的基础上，编制清查后的财产盘点表和资产负债表；
4、核算和监督破产企业财科的处置；
5、核算和监督清算费用的支付；
6、核算和监督破产企业财产的分配，结平各账户；
7、编制清算会计报表，办理企业注销登记
《高级财务会计》名词解释（1）仅为复习参考资料,不为考试依据
1：合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计师主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。 2：母公司理论：是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。 3：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。 4：共同控制经营：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其它资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其它实体，或是合营者自身分开的财务结构。 5：共同控制资产：共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。 6：共同控制实体：贡同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其它实体的合营。其中每一合营者拥有一份权益。 7：比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。 8：外币交易：是指以记账本位币经外的货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资历等交易。 9：外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。 10：外币：狭义的外币一般是指本国货币以外的其它国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所有的外国的有价证券，如以外币表的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的标据等。 11.外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。 12.记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。 13.外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。 14.衍生金融工具： 15.招股说明书：是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的关于总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。 16.上市公告书：是上市公司完成股票发行工作、股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众发布关于股票进入市场流通的书面报告。 17.年度报告：是指上市公司每年年度终了编制并予以公布的全面反映公司状况的财务会计报告。 18.中期报告：是指所涉期间短于一个会计年度的财务会计报告，包括半年报、季报。 19.临时报告：是上市公司按照法律、法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生影响的事件随时予以披露的报告文件称为临时报告。 20.分部报告：指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。 21.租凭：广义的租凭泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租凭，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租凭；狭义的租赁仅指前者。 22.融资租赁：指实质上己转移与资产所有权有关的全部风险的报酬的租赁。 23.售后回租：是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。 24.重组：指企业因发生财务困难、暂停营业或有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。 25.破产：指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。 26.清算：指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债仅、清偿债务并分配剩余财产的行为。 27.破产资产：指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。 28.破产债务：指按规定由破产企业以破产资产清偿的普通债务。 29.担保资产：指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产。 30.优先清偿债务：根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。 31.抵消债务：指与抵消资产相对应的债务。 32.清算损益：指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费。 33.应追索资产：指所有权属于破产企业，但由其它企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分追回后归入破产资产。 34.保证债务：指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。 35.购买法：购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。 36.经济实体论：会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。 37.现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则轧算的平衡数。 38.现行成本会计：指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。 39.现行成本不变币值会计：是一般购买力会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。 40.非货币性资产持有损益：物价变动是非货币资产的现行成本与历史成本会有差额，称为资产持有损益。 41.套期保值：指以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为。 42.浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。 43.结算准备金：指会员存入期货交易所或客户存存入期货经纪公司、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。 44.控制合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。 45.权益性资本：指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。 46.少数股东权益：如果母公司只持有公司的部分股权，则母公司未持有的那部分股权称为少数股东权益。 47.担保余值：为了保护出租人和利益，避免资产在租凭期内过度或损坏，如果租凭期满资产由出租收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称为担保余值。 48.未担保余值：担保人并非对资产余值全额香保，未担保的资产余值称为未担保余值。 49.最低租凭付款额：指在租凭期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 50.实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了 当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期损益。
2：母公司理论：是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。
3：所有权理论是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。采用所有权理论编制合并会计报表时，要将其拥有所有权的企业的所有资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持有股权的份额计入合并会计报表中。
4：共同控制经营：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其它资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其它实体，或是合营者自身分开的财务结构。
5：共同控制资产：共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。
6：共同控制实体：贡同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其它实体的合营。其中每一合营者拥有一份权益。
7：比例合并法：是指将共同控制实体的资产、负债、收益和费用按合营者所占有或承担的份额计入合营者合并财务报表中相同或类似项目的合并方法。
8：外币交易：是指以记账本位币经外的货币进行的款项收付、往来结算、接受投资以及筹资历等交易。
9：外汇：指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。
10：外币：狭义的外币一般是指本国货币以外的其它国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等；广义的外币是指所有以外币表示的、能够用于国际结算的支付手段，它除了包括国外的纸币和铸币外，还包括企业所有的外国的有价证券，如以外币表的政府公债、公司债券等，也包括外币支付凭证，如以外币表示的标据等。
11.外币兑换：指把外币换成本国货币，把本国货币换成外币，或不同外币之间互换。外币兑换一般由外汇经纪银行办理。
12.记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。
13.外币报表折算：是指将以外币表示的会计报表折算为以记账本位币或规定货币表示的会计报表。
14.衍生金融工具：
15.招股说明书：是指上市公司在向社会公众发行股票时，由发起人向社会公众公开披露的关于总体状况、股本总额、股权结构、发行股票的种类、总额、每股面值、发行对象、股票认购和股款缴纳方式、筹资目的、公司的财务状况和获利能力等内容的书面报告。
16.上市公告书：是上市公司完成股票发行工作、股票获准在证券交易所交易后，由管理当局向社会公众发布关于股票进入市场流通的书面报告。
17.年度报告：是指上市公司每年年度终了编制并予以公布的全面反映公司状况的财务会计报告。
18.中期报告：是指所涉期间短于一个会计年度的财务会计报告，包括半年报、季报。
19.临时报告：是上市公司按照法律、法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生影响的事件随时予以披露的报告文件称为临时报告。
20.分部报告：指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。
21.租凭：广义的租凭泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租凭，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租凭；狭义的租赁仅指前者。
22.融资租赁：指实质上己转移与资产所有权有关的全部风险的报酬的租赁。
23.售后回租：是指承租人将资产出售后又租回的一种形式。
24.重组：指企业因发生财务困难、暂停营业或有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。
25.破产：指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。
26.清算：指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债仅、清偿债务并分配剩余财产的行为。
27.破产资产：指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。
28.破产债务：指按规定由破产企业以破产资产清偿的普通债务。
29.担保资产：指根据法律或协议规定，对企业的债务提供担保，使债权人享有物资保证的资产。
30.优先清偿债务：根据破产法的规定，在破产债务之前、从破产资产中优先偿付的债务。
31.抵消债务：指与抵消资产相对应的债务。
32.清算损益：指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费。
33.应追索资产：指所有权属于破产企业，但由其它企业、个人占有或因破产企业发生破产法所特指的无效行为或欺诈行为而转移的资产，这部分追回后归入破产资产。
34.保证债务：指为破产企业的债务提供保证的保证人，在代破产企业清偿债务后形成的代为清偿债务。
35.购买法：购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同。
36.经济实体论：会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。
37.现行汇率法：也称单一汇率法，在这种方法下，资产负债表中的所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则轧算的平衡数。
38.现行成本会计：指以资产的现行成本作为计量基础，用以消除物价变动对企业财务状况和经营成果的影响的一种会计程序和方法。
39.现行成本不变币值会计：是一般购买力会计和现行成本会计两种模式相结合的产物。
40.非货币性资产持有损益：物价变动是非货币资产的现行成本与历史成本会有差额，称为资产持有损益。
41.套期保值：指以回避现货价格风险为主要目的的期货交易行为。
42.浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。
43.结算准备金：指会员存入期货交易所或客户存存入期货经纪公司、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。
44.控制合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。
45.权益性资本：指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。
46.少数股东权益：如果母公司只持有公司的部分股权，则母公司未持有的那部分股权称为少数股东权益。
47.担保余值：为了保护出租人和利益，避免资产在租凭期内过度或损坏，如果租凭期满资产由出租收回，则租约往往规定承租人对资产余值进行担保，称为担保余值。
48.未担保余值：担保人并非对资产余值全额香保，未担保的资产余值称为未担保余值。
49.最低租凭付款额：指在租凭期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。
50.实物资本保全：只有当期末实物生产能力或经营能力在扣除了 当期对所有者的分配额和所有者的投资后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才可确认为当期损益。
《高级财务会计》名词解释（2）仅为复习参考资料,不为考试依据
51.物价变动会计：是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。狭义上的物价变动会计是指对整个会计计量结构的改造。
52.少数股权：指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。
53.少数股东损益：指子公司在一定会计期间内实现的损益中不属于母公司的份额。
54.直接标价法和间接标价法。
直接标价法是用一定单位的外国货币为标准来计算应折合若干单位的本国货币的方法。
间接标价法是以一定单位的本国货币来计算应折合若干单位的外国货币。
55. 财务资本保全
是指企业所有者投入企业的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，因此与传统会计中的净资产相同。在持续通货膨胀情况下，产生的保全就叫财务资本保全。
56.合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。
57. 互换交易：互换双方根据自身的需要在一定时期内相互交换一定货币流量的过程，包括利率互换和货币互换两种基本类型。
58. 经营租赁：是指融资租赁以外的其他租赁
59. 转租赁：无需垫付资金的租赁，即转租赁。
60. 或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。
61控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益
62.附属企业：被母公司控制的企业。
63.合营企业：按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。
64.流动与非流动项目法：
将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，采用不同的汇率进行折算。对流动资产和流动负债项目按资产负债表日的汇率折算，对非流动资产项目和非流动负债项目按历史汇率折算，对所有者权益项目按历史汇率进行折算
本课程的重点章节为6/7/8三章节,即合并会计,请重点掌握
次要章节为,外币会计,租赁会计,所得税会计,大家也要掌握
高级财务会计所有的章节都会考到
因此其他章节大家也要认真复习
鉴于近两年的考试情况,
清算会计和通货膨胀会计及现实成本会计也出现了核算题
请大家要要注意